Warning: Use of undefined constant ddsg_language - assumed 'ddsg_language' (this will throw an Error in a future version of PHP) in /home/u184830/kpp38.ru/www/wp-content/plugins/sitemap-generator/sitemap-generator.php on line 45
Материальная помощь это внереализационные расходы — Юристы Иркутска
Меню Закрыть

Материальная помощь это внереализационные расходы

Можно ли включить в расходы на оплату труда согласно ст. 255 НК РФ единовременные выплаты, предусмотренные трудовым договором (материальную помощь к отпуску, к юбилейным датам, к профессиональным праздникам)?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В случае если установленные организацией основания и порядок выплаты, а также правила определения размера перечисляемых работникам сумм единовременных выплат к отпуску, юбилейным датам и профессиональным праздникам позволяют рассматривать их в качестве элемента системы оплаты труда, а не материальной помощи, то указанные расходы при их соответствии критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, могут быть учтены организацией при определении налогооблагаемой прибыли.

Обоснование позиции:
Объектом налогообложения и налоговой базой по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль (ее денежное выражение), которая представляет собой разницу между полученными ими доходами и величиной произведенных ими расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 274 НК РФ).
В целях формирования налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ). Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ).
В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ). Перечень видов расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором, которые могут быть учтены в составе расходов на оплату труда при расчете подлежащей налогообложению прибыли, является открытым (п. 25 ст. 255 НК РФ).
Из системного толкования приведенных норм следует, что к расходам на оплату труда относятся любые виды расходов, предусмотренных ст. 255 НК РФ, которые соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ и произведены в пользу работника, в случае, если они предусмотрены, в частности, трудовым договором, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ (постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.10.2015 N 11АП-11577/15 (оставлено без изменения постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 17.02.2016 N Ф06-5496/16 по делу N А49-845/2015)).
В п. 23 ст. 270 НК РФ установлен прямой запрет на учет при формировании налоговой базы по налогу на прибыль расходов в виде сумм материальной помощи работникам независимо от оснований их выплаты.
Из буквального толкования норм главы 25 НК РФ следует, что у организации в рассматриваемой ситуации отсутствуют основания для признания в налоговом учете расходов на выплату работникам материальной помощи, несмотря на то, что данные выплаты предусмотрены трудовыми договорами.
Однако следует учитывать, что понятие материальной помощи для целей применения п. 23 ст. 270 НК РФ не установлено. В постановлении Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 N 4350/10 судьи исходили из того, что к материальной помощи, не учитываемой согласно п. 23 ст. 270 НК РФ в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, относятся выплаты, которые не связаны с выполнением получателем трудовой функции и направлены на удовлетворение его социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события. К таким событиям, в частности, могут быть отнесены причинение вреда в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, смерть члена семьи, рождение или усыновление ребенка, тяжелое заболевание и т.п. Так, суд счел, что единовременные выплаты, производившиеся в пользу работников на основании коллективного договора при уходе в отпуск, поименованные организацией как материальная помощь, таковой не являлись, а входили в установленную систему оплаты труда, в связи с чем подлежали включению в состав расходов при исчислении налога на прибыль. При этом судьи учитывали основания, порядок выплаты и правила определения размера данных сумм:
— они выплачивались один раз в год при уходе в ежегодный основной отпуск;
— их размер определялся в процентном отношении к должностному окладу в зависимости от непрерывного стажа работы и увеличивался на 15% работникам, награжденным орденами, медалями, имеющим почетные звания, полученные за работу в нефтехимическом комплексе;
— нарушителям трудовой дисциплины по решению руководителя общества они не выплачивались или выплачивались частично.
Аналогичных критериев при квалификации единовременных выплат придерживаются и нижестоящие суды (смотрите, например, постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 11.09.2015 N Ф08-6258/15 по делу N А63-8375/2014, постановление ФАС Дальневосточного округа от 05.03.2012 N Ф03-379/12 по делу N А51-15007/2010).
Специалисты финансового ведомства, руководствуясь приведенной позицией судей ВАС РФ, также неоднократно разъясняли, что единовременные выплаты работникам при предоставлении им ежегодного отпуска, при условии, что такие выплаты предусмотрены трудовыми (коллективным) договорами, зависят от размера заработной платы и соблюдения трудовой дисциплины, т.е. связаны с выполнением физическим лицом его трудовой функции, являются элементом системы оплаты труда и не признаются материальной помощью по смыслу ст. 270 НК РФ, поэтому они могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии со ст. 255 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 02.09.2014 N 03-03-06/1/43912, от 03.09.2012 N 03-03-06/1/461, от 15.05.2012 N 03-03-10/47).
Таким образом, полагаем, что в случае если установленные организацией основания и порядок выплаты, а также правила определения размера перечисляемых работникам сумм единовременных выплат к отпуску, юбилейным датам и профессиональным праздникам позволяют рассматривать их в качестве элемента системы оплаты труда, а не материальной помощи, то указанные расходы при их соответствии критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, могут быть учтены организацией при определении налогооблагаемой прибыли. При этом, на наш взгляд, вероятности возникновения налогового спора в случае признания данных выплат в налоговом учете исключать не следует.
Отметим, что официальных разъяснений, касающихся возможности признания при формировании налоговой базы по налогу на прибыль материальной помощи к юбилейным датам и профессиональным праздникам, датированных после выхода постановления Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 N 4350/10, нами не обнаружено. Однако в письме от 22.02.2011 N 03-03-06/4/12 специалисты финансового ведомства исходили из того, что расходы в виде выплат в связи с профессиональными праздниками, знаменательными датами, персональными юбилейными датами и иные подобные выплаты не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ, т.к. данные выплаты не связаны с производственными результатами работников. Соответственно, они не могут учитываться при расчете прибыли, подлежащей налогообложению. Не исключено, что схожей логики специалисты налоговых органов будут придерживаться и в данном случае. При этом нами обнаружены суды, признававшие правомерность учета такого рода затрат для целей налогообложения прибыли (смотрите, например, постановления Арбитражного суда Уральского округа от 17.12.2014 N Ф09-8372/14 по делу N А50-2698/2014, Арбитражного суда Московского округа от 05.12.2014 N Ф05-13874/14 по делу N А40-12724/2014).

Рекомендуем также ознакомиться со следующим материалом:
— Энциклопедия решений. Учет материальной помощи, предоставляемой работникам.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

15 марта 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Материальная помощь при расчете налога на прибыль

Материальная помощь налог на прибыль по общим правилам не уменьшает, хотя немаловажную роль в этой ситуации играет трактовка факта финансовой поддержки членов трудового коллектива. Об особенностях учета выплат такого рода при расчете налога на прибыль и пойдет речь в нашей статье.

Какие выплаты относятся к материальной помощи (нормативная база 2016-2017 гг.)?

Единого определения финансового участия руководства организации в жизни членов трудового коллектива действующее законодательство не содержит. Вместе с тем целый ряд нормативных документов определяет порядок оказания финансовой поддержки гражданам в нестандартных жизненных ситуациях.

Все виды матпомощи при этом можно условно разделить на несколько групп.

  1. В зависимости от источника финансирования матпомощь может быть:
    • федеральной;
    • региональной;
    • полученной от работодателя.
  2. По периодичности выплат:
    • единовременной;
    • регулярной.
  3. Исходя из предоставляемых средств:
    • денежной;
    • материально-вещественной.
  4. В зависимости от основания оказания финансовой поддержки:
    • выплачиваемой при бедствиях;
    • оказываемой при терактах;
    • осуществляемой при рождении ребенка;
    • производящейся при проблемах со здоровьем;
    • предоставляемой в случае смерти родственника и т. д.

Федеральные и региональные программы финансовой поддержки населения установлены законодательно. Порядок же оказания материальной помощи членам трудового коллектива определяется коллективными договорами, трудовыми соглашениями и прочей локальной документацией конкретного предприятия.

По установившейся практике при наступлении какого-либо определенного внутренними документами события сотрудник обычно пишет заявление на имя руководителя о предоставлении материальной помощи и прикладывает подтверждающую событие документацию. В случае удовлетворения заявления руководитель ставит на прошении свою резолюцию либо издает приказ о выдаче сотруднику финансовой помощи — это и является указанием бухгалтерии о выдаче денежных средств.

Налог на прибыль (основные положения)

Нередко при сдаче налоговых отчетов возникает вопрос: к какой статье расходов относится матпомощь членам трудового коллектива и нужно ли ее учитывать при уплате налога на прибыль? Согласно нормам части 2 Налогового кодекса РФ, налог на прибыль платят отечественные компании, а также заграничные фирмы, ведущие работу в России и получающие выручку от источников в нашей стране (ст. 246 НК РФ). Размер налога на прибыль (за некоторыми отступлениями, указанными в кодексе) составляет 20% налоговой базы (ст. 284 НК РФ).

Налоговая база — это денежное выражение прибыли, которая устанавливается в рамках положений ст. 247 НК РФ и являет собой в общих чертах доходы, уменьшенные на совершенные расходы, в конкретном налоговом периоде. Для точного установления налоговой базы кодекс содержит классификацию доходов, в которую входят:

  • прибыль от сбыта;
  • внереализационная выручка.

Далее, в ст. 252, сгруппированы расходы, на которые следует уменьшать полученные доходы, дабы определить размер полученной прибыли. К таким тратам относятся:

  • затраты, связанные с производственной и реализационной деятельностью;
  • внереализационные расходы.

Что понимать под доходами и расходами для целей, указанных в главе 25 НК РФ?

Согласно положениям п. 1 ст. 248 НК РФ, выручка определяется на основании первичной и прочей документации, которая удостоверяет получение предприятием прибыли, а также документов налогового учета. Выручка от сбыта определяется по нормам ст. 249 кодекса и представляют собой все поступления от продажи товаров, работ, услуг или имущественных прав. К внереализационной выручке причисляется прибыль, не подпадающая под нормы ст. 249. В частности, к внереализационной прибыли ст. 250 НК РФ относит:

  • выручку от участия в уставном капитале фирм;
  • проценты от займов, кредитов, банковских вкладов и т. п.;
  • предоставленные в дар имущество и имущественные права, а также оказанные бесплатно работы или услуги;
  • выручка прошлых лет, найденная в текущем налоговом периоде, и т. д.

В ст. 251 перечислены доходы, которые не засчитываются при установлении налоговой базы для подсчета налога на прибыль. Это достаточно внушительный список, включающий 55 видов прибыли. Кроме того, п. 2 ст. 251 содержит список из 22 пунктов, определяющих целевые вливания, которые также не учитываются при взыскании рассматриваемого налога.

К расходам п. 1 ст. 252 НК РФ относит мотивированные (т. е. экономически оправданные) и подтвержденные документацией траты и даже некоторые убытки (ст. 265), которые понесло предприятие. В ст. 253–269 кодекса дана подробная характеристика разных видов расходов, которые следует включать в подсчет налога на прибыль. В ст. 270 приведен перечень трат (49 пунктов), на которые нельзя уменьшить доходную часть при подсчете суммы рассматриваемого налога (следовательно, в налогообложении прибыльной части эти группы затрат не участвуют).

Как учитывается материальная помощь при расчете налога на прибыль?

По стандартным требованиям налогового законодательства суммы финансовой поддержки не могут уменьшить рассматриваемый налог, так как в соответствии с п. 23 ст. 270 НК РФ не причислены к тратам, на которые уменьшается доходная часть финансов компании при подсчете прибыли. Это положение получило разъяснения Высшего арбитражного суда РФ и Минфина России. Так, президиум ВАС РФ в постановлении от 30.11.2010 № 4350/10 указал на то, что матпомощь работнику, не связанная с его трудовыми функциями (т. е. не имеющая производственной направленности) и относимая к удовлетворению его социальных нужд, не должна учитываться в составе затрат, на которые уменьшается выручка компании при расчете прибыли.

Минфин России в своем письме от 24.08.2012 № 03-03-06/4/87 соглашается с позицией президиума ВАС, дополнительно оговаривая, что к затратам, неспособным уменьшить налог на прибыль, причисляется и поддержка, предоставленная не в виде финансовой помощи, а посредством дарения имущества. Эту свою позицию Минфин РФ объясняет п. 16 ст. 270 Налогового кодекса.

При этом Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России в письме от 30.05.2013 № 03-03-06/1/19741 уточняет: даже если финподдержка, не учтенная в составе трат, уменьшающих доходы при определении размера прибыли организации, будет возвращена из-за невостребованности или по иным причинам, такие поступления не следует указывать в составе доходной части, формирующей налоговую базу при взыскании налога на прибыль.

Особенности расчета налога на прибыль, спорные моменты

Несмотря на то что нормы налогового законодательства предписывают не засчитывать затраты на финансовую поддержку при подсчете налога на прибыль, есть возможность такие траты все-таки засчитать. Согласно п. 2 ст. 253 НК РФ в число трат, засчитываемых при установлении размера налога на прибыль, включаются затраты на оплату труда.

При этом абз. 1 ст. 255 кодекса относит к затратам на оплату трудовой деятельности сотрудников:

  • отчисления в денежной или натуральной форме;
  • стимулирующие выплаты и доплаты;
  • премиальные выплаты;
  • затраты на содержание работников;
  • прочие выплаты, предусмотренные трудовым соглашением или колдоговором.

Список этот является открытым, т. е. внутренними документами компании можно предусмотреть и иной вид начислений такого рода.

Президиум ВАС РФ в постановлении от 30.11.2010 № 4350/10 и Минфин России в письмах от 22.10.2013 № 03-03-06/4/44144 и 02.09.2014 № 03-03-06/1/43912 соглашаются, что выплаты, включенные в систему оплаты труда, не признаются финансовым участием, поэтому засчитываются при расчете указанного налога. Для того же, чтобы затраты были признаны частью системы оплаты труда, они должны быть:

  1. Зафиксированы в трудовом соглашении или колдоговоре.
  2. Зависимы от величины зарплаты и качества исполнения трудовых функций.

Таким образом, налог на прибыль материальная помощь уменьшить может, хотя и при определенных условиях, соблюдение которых придется доказать проверяющим специалистам налоговой службы.

УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНОЙ ПОМОЩИ

Секция: 11. Экономика

II Студенческая международная заочная научно-практическая конференция «Молодежный научный форум: общественные и экономические науки»

УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНОЙ ПОМОЩИ

Материальная помощь — это денежные средства, предоставляемые работникам при особых обстоятельствах по личному заявлению.

Для получения материальной помощи работник (или его близкие) направляет на имя генерального директора заявление, в котором указывается причина, вызвавшая обращение за оказанием материальной помощи. Материальная помощь выплачивается работникам на основании приказа руководителя.

Материальная помощь выплачивается за счет нераспределенной прибыли, чистой прибыли и внереализационных расходов [2].

Работникам предприятия может быть оказана материальная помощь в следующих случаях:

  • для похорон близких;
  • работникам, достигшим пенсионного возраста и изъявившим расторгнуть трудовой договор по соглашению сторон в связи с уходом на пенсию;
  • в случаи смерти работника от общего заболевания или несчастного случая в быту, на производстве, семье умершего;
  • в связи с рождением ребенка;
  • в связи с бракосочетанием;
  • работникам, призванным в ряды вооруженных сил и вернувшимся на прежнее место работы;
  • в исключительных случаях по решению работодателя.

Размер материальной помощи устанавливается в коллективном договоре и в других локальных нормативных документах [1].

Далее рассмотрим, каким образом материальную помощь отражают в учете, и к каким расходам ее отнести.

По налоговому кодексу материальная помощь относится к расходам на оплату труда, если она предусмотрена условиями договора, выплачивается к отпуску.

В остальном случае материальную помощь целесообразно отнести к внереализационным расходам, на счет 91/2. Потому что, в других случаях материальная помощь выступает как соболезнование, подарок или способ выражения благодарности, не связанное с трудовой деятельностью работника.

По мнению Министерства финансов России, материальную помощь нельзя отнести к расходам на оплату труда, с ними согласны и налоговики.

Что касается учета налогового, то в статье 217 НК РФ содержится закрытый перечень доходов, выплачиваемых работникам, которые не облагаются налогом, в частности:

  • единовременная материальная помощь в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда здоровью на основании решения властей;
  • единовременная материальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью члена его семьи или членам семьи умершего сотрудника;
  • единовременная материальная помощь пострадавшим от террористических актов на территории России независимо от источника выплаты;
  • суммы материальной помощи, не превышающие 4000 руб. в год (например, к отпуску, в связи со сложным материальным положением, бывшим работникам, которые ушли на пенсию, и т. д.).

Если материальная помощь, отнесли к расходам на оплату труда, она уменьшила налогооблагаемую прибыль.

В других случаях она ни в коем случае не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Пример. В 2013 году ОАО «АК ВНЗМ» оказала материальную помощь сотруднику Мочерняк Т.Ю. в размере 15000 руб, в связи c низким финансовым положением. Организация находится на общей системе налогообложения. Организация платит взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по тарифу 0,2 %, а взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС — по ставке 30 %.

Таблица 1.

Хозяйственные операции по начислению материальной помощи

Материальная помощь: включать ли в расходы?

Экспертиза статьи: Елена Мельникова, служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

О материальной помощи с точки зрения начисления страховых взносов и НДФЛ мы рассказали в «Актуальной бухгалтерии» № 7, 2011 на странице 44. Теперь поговорим о том, можно ли учесть материальную помощь в расходах по налогу на прибыль.

С одной стороны, в Налоговом кодексе (п. 23 ст. 270 НК РФ) четко сказано, что суммы материальной помощи работникам в расходах не учитываются.

С другой — компания имеет право учесть любые начисления работникам как расходы на оплату труда, если они оговорены в трудовом или коллективном договоре (ст. 255 НК РФ).

Что делать, если выплата работникам материальной помощи предусмотрена, например, в коллективном трудовом договоре? Можно ли отнести ее к расходам на оплату труда и уменьшить налогооблагаемую прибыль?

Матпомощь — выплата для личных нужд?

В Минфине России считают, что материальную помощь в любом случае нельзя учитывать в расходах (письма Минфина России от 31.07.2009 № 03-03-06/1/504, от 07.05.2009 № 03-03-06/1/309 ). Даже если ее выплата определена в трудовом или коллективном договоре, а сама материальная помощь имеет явную «производственную» направленность. Например, выплачена работникам к отпуску или на обучение.

С мнением финансового ведомства согласны и налоговики. В частности, одно из писем ФНС России (письмо ФНС России от 27.04.2010 № ШС-37-3/698) подробно разъясняет, почему материальную помощь нельзя отнести к расходам на оплату труда. В нем идет речь о выплатах работникам при увольнении в связи с выходом на пенсию. Налоговики отметили: несмотря на то, что материальная помощь предусмотрена коллективным договором, она носит «социальный» характер и «по своему назначению является поощрением, способом выражения благодарности со стороны работодателя работнику, уходящему на заслуженный отдых». А также сделали вывод, что «материальная помощь выдается работнику организации для личных нужд и не является оплатой труда за фактически отработанное время».

Обратите внимание: страховые взносы на подобные «не принимаемые» выплаты все равно нужно начислять (при условии, что сами выплаты превышают 4000 руб. в год на сотрудника). По мнению Минздравсоцразвития России (письма Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 № 426-19, от 17.05.2010 № 1212-19), выплата материальной помощи работнику всегда связана с трудовыми отношениями. Даже если в самом договоре о ней ничего не сказано. Правда, в данном случае речь шла лишь о материальной помощи «действующим» работникам компании, выплаты бывшим сотрудникам страховыми взносами не облагаются (письмо Минздравсоцразвития России от 27.05.2010 № 1354-19).

Сумму начисленных взносов компания имеет право полностью включить в состав расходов. Ведь положения Налогового кодекса не содержат никаких ограничений на этот счет (письмо Минфина России от 15.03.2011 № 03-03-06/1/138).

В 2011 г. торговая компания на ОСН оказала материальную помощь работнику к свадьбе — 15 000 руб. Других подобных выплат в этом году сотрудник не получал. В учете эта операция была отражена так:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70 (76)

– 15 000 руб. — начислена работнику материальная помощь (на основании приказа руководителя);

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69

– 3740 руб. ((15 000 руб. – 4000 руб.) × 34%) — начислены страховые взносы с суммы, превышающей 4000 руб. (подп. 11 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ);

ДЕБЕТ 70 (76) КРЕДИТ 68 субсчет «НДФЛ»

– 1430 руб. ((15 000 руб. – 4000 руб.) × 13%) — удержан НДФЛ с суммы, превышающей 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ);

ДЕБЕТ 70 (76) КРЕДИТ 50 (51)

– 13 570 руб. (15 000 – 1430) — выплачена работнику материальная
помощь.

При расчете налога на прибыль компания может учесть только расходы в виде страховых взносов (3740 руб.). Сумма материальной помощи (15 000 руб.) в расходы не включается, в результате чего в бухгалтерском учете возникнет постоянная разница за 2011 г., формирующая ПНО:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 3000 руб. (15 000 руб. × 20%) — начислено ПНО.

ВАС РФ: нужно учитывать цель выплаты

И хотя позиция чиновников пока остается неизменной, теперь у компаний появилось больше шансов доказать экономическую обоснованность расходов в виде материальной помощи.

В конце прошлого года ВАС РФ вынес решение (пост. Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 № 4350/10), в котором обозначил основные критерии материальной помощи, которая не относится к расходам на оплату труда и потому не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Так, если оказание денежной помощи не связано с выполнением трудовой функции и носит «социальный» характер (т. е. выплачивается в связи с возникшей трудной жизненной ситуацией или при наступлении определенного события), то ее сумму в расходах учесть нельзя. Например, это касается выплат в связи со смертью члена семьи, рождением или усыновлением ребенка, тяжелым заболеванием и т. д. В остальных случаях материальная помощь, если она предусмотрена в коллективном или трудовом договоре, относится к расходам на оплату труда.

Из документа:

Постановление Президиума ВАС РФ от 30 ноября 2010 г. № 4350/10

К материальной помощи, не учитываемой согласно пункту 23 статьи 270 Кодекса в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, относятся выплаты, которые не связаны с выполнением получателем трудовой функции и направлены на удовлетворение его социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события. К таким событиям, в частности, могут быть отнесены причинение вреда в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, смерть члена семьи, рождение или усыновление ребенка, тяжелое заболевание и т. п.

Уже появилась свежая арбитражная практика (пост. ФАС СЗО от 04.03.2011 № Ф07-660/2011, ФАС ЗСО от 03.02.2011 по делу № А75-13089/2009), в которой судьи, руководствуясь позицией ВАС РФ, позволили отнести к расходам материальную помощь к очередному отпуску, а также выплату «в целях повышения материального благосостояния и жизненного уровня работников».

Из документа:

Постановление ФАС СЗО от 4 марта 2011 г. № Ф07-660/2011

выплата работникам спорных сумм материальной помощи к отпуску определена коллективным договором и положением о социальных выплатах, в соответствии с которым такая помощь выплачивается работникам, не имеющим нарушений трудовой дисциплины в трудовом году, при уходе в очередной отпуск.

данные выплаты отвечают таким критериям, как экономическая обоснованность и направленность на осуществление заявителем приносящей ему доход деятельности, а следовательно входят в установленную систему оплаты труда и подлежат включению в состав расходов при исчислении налога на прибыль.

Такая позиция согласуется с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, приведенной в постановлении от 30.11.2010 № ВАС-4350/10

Из документа:

Постановление ФАС ЗСО от 3 февраля 2011 г. по делу № А75-13089/2009

Положением об оплате труда, премировании и материальном стимулировании работников Общества предусмотрена выплата материальной помощи в целях повышения материального благосостояния и жизненного уровня работников.

Спорные выплаты на основании статьи 236, статьи 255 НК РФ подлежат включению в состав расходов при исчислении налога на прибыль и признаются объектом обложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Подведем итоги

Во всех судебных решениях, которые приведены в статье, речь идет о материальной помощи, выплаченной еще в «эпоху» ЕСН (т. е. до 2010 г.). Тогда в Налоговом кодексе не было четкой определенности, как учитывать некоторые виды выплат: облагать их ЕСН, но не включать в расходы по налогу на прибыль или, наоборот, включать в расходы, но не начислять ЕСН.

А поскольку ставка «социального» налога была выше, то выгоднее было не учитывать материальную помощь в расходах. Поэтому в большинстве судебных споров, затрагивающих период до 2010 года, налоговики были заинтересованы в признании сумм материальной помощи расходами на оплату труда, чтобы доначислить ЕСН.

В 2010 году ситуация изменилась: в отличие от ЕСН страховые взносы начисляются и на «не принимаемые» выплаты. Поэтому теперь единственный шанс у бизнеса как-то сэкономить — это учитывать материальную помощь в налоговых расходах.

А значит, можно сделать вывод, что налоговики при проверках за период 2010—2011 годов будут пытаться исключить подобные выплаты из состава расходов на оплату труда.

Материальная помощь это внереализационные расходы

8 Марта – День женщин

8 Марта является общереспубликанским праздничным днем – Днем женщин. Этот день в республике объявлен нерабочим днем (абзац четвертый подп. 2.2.1, абзац четвертый п. 3 Указа от 26.03.1998 № 157 «О государственных праздниках, праздничных днях и памятных датах в Республике Беларусь»).

Материальная помощь к 8 Марта

Материальная помощь – это предоставление нанимателем работнику (в т.ч. бывшему), а также членам его семьи денежных средств, иных материальных ценностей на безвозмездной основе.

Как правило, основанием для выплаты материальной помощи служит наступление каких-либо обстоятельств, отраженных в локальном нормативном правовом акте (далее – ЛНПА) бюджетной организации. Такими событиями могут быть профессиональные праздники, государственные праздники, праздничные дни, а также другие события (бракосочетание, рождение ребенка, необходимость в лечении и т.д.).

Таким образом, оказание материальной помощи должно быть предусмотрено нанимателем в ЛНПА (за исключением материальной помощи, предусмотренной нормативными правовыми актами). В них должны быть прописаны конкретные условия, при которых оказывается материальная помощь, например, всем женщинам к 8 Марта, а также предусмотрен размер и источник ее выплаты.

Источники финансирования расходов на оказание материальной помощи

В общем случае работникам бюджетной организации оказывается материальная помощь в соответствии с постановлением Минтруда от 21.01.2000 № 6 «О мерах по совершенствованию условий оплаты труда работников бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций» (далее – постановление № 6).

Подпунктом 2.7 Условий оплаты труда, общих для работников организаций (если иное не предусмотрено условиями оплаты труда, установленными по основному виду экономической деятельности организации) (приложение 1 к постановлению № 6), определено, что руководители организаций в пределах фонда заработной платы имеют право предусматривать средства на оказание материальной помощи в размере 5 % планового фонда заработной платы штатных работников.

Причем оплату труда согласно предусмотренным законодательством условиям и другие выплаты работникам бюджетная организация осуществляет как за счет бюджетных средств, так и за счет внебюджетных, полученных от приносящей доходы деятельности (подп. 1.1 приложения 1 к постановлению № 6).

Следует отметить, что 5-процентный плановый фонд заработной платы не единственный источник оказания материальной помощи. Если бюджетная организация занимается приносящей доходы деятельностью, то согласно п. 25 Положения о порядке формирования внебюджетных средств, осуществления расходов, связанных с приносящей доходы деятельностью, направлениях и порядке использования средств, остающихся в распоряжении бюджетной организации, утвержденного постановлением Совмина от 19.07.2013 № 641, оказание материальной помощи на основании ЛНПА может производиться за счет сумм превышения доходов над расходами, остающихся в распоряжении организации, при условии отсутствия просроченной задолженности бюджетной организации по платежам в бюджет, государственные внебюджетные фонды, оплате за товары (работы, услуги).

Таким образом, в бюджетной организации материальная помощь к празднику 8 Марта может оказываться за счет:

1) бюджетных средств (5 % планового фонда) – всем женщинам, работающим в коллективе, если их заработная плата финансируется за счет бюджетных средств;

2) внебюджетных средств (5 % планового фонда) – всем женщинам, работающим в коллективе, если выполняемые ими обязанности связаны с приносящей доходы деятельностью, и источником выплаты заработной платы являются внебюджетные средства;

3) внебюджетных средств в части суммы превышения доходов над расходами, остающейся в распоряжении организации – всем женщинам, работающим в коллективе, если данный источник выплаты предусмотрен ЛНПА.

Оказание материальной помощи также может производиться за счет денежных средств профсоюзных организаций (при наличии остатка денежных средств).

Планирование расходов на оказание материальной помощи в сметах

В соответствии с частями четвертой и пятой п. 3 ст. 79, п. 3 ст. 103 БдК бюджетные организации составляют и исполняют бюджетные сметы, а по внебюджетным средствам – сметы доходов и расходов внебюджетных средств бюджетных организаций (далее – смета доходов и расходов) в порядке, установленном Инструкцией о порядке составления, рассмотрения и утверждения бюджетных смет, смет доходов и расходов внебюджетных средств бюджетных организаций, бюджетных смет государственных внебюджетных фондов, а также внесения в них изменений и (или) дополнений, утвержденной постановлением Минфина от 30.01.2009 № 8 (далее – Инструкция № 8).

Вышеуказанные сметы составляются в соответствии с экономической классификацией расходов бюджета согласно приложению 6 к постановлению Минфина от 31.12.2008 № 208 (пп. 9, 20 Инструкции № 8). Расходы на оказание материальной помощи планируются по подстатье 1 10 01 00 «Заработная плата рабочих и служащих»:

  • в бюджетной смете – по строке 3 раздела «Текущие расходы»;
  • в смете доходов и расходов – по строке 7 раздела 2.1 «Текущие расходы (затраты), необходимые для осуществления приносящей доходы деятельности» и (или) строке 45 раздела 2.3 «Использование сумм превышения доходов над расходами, остающихся в распоряжении бюджетной организации».

Формы бюджетной сметы и сметы доходов и расходов приведены соответственно в приложении 1 и приложении 3 к Инструкции № 8.

Начисление страховых взносов на материальную помощь к празднику

В соответствии с абзацем вторым ст. 2 Закона от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее – Закон № 138-XIII) объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совмина от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).

Согласно части первой п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совмина от 10.10.2003 № 1297, объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115.

В Перечне № 115 материальная помощь к празднику не поименована.

Следовательно, на сумму материальной помощи начисляются страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах.

Исчисление подоходного налога с материальной помощи к празднику

Доходы, полученные физическими лицами от источников в Республике Беларусь, признаются объектом обложения подоходным налогом с физических лиц (ст. 152, подп. 1.1 ст. 153 НК).

В соответствии с абзацами первым и вторым подп. 1.19 ст. 163, частью первой ст. 162 НК освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, получаемые от организаций, являющихся местом основной работы, в размере, не превышающем 1678 руб., от каждого источника в течение календарного года.

В рассматриваемой ситуации женщинам оказана материальная помощь к 8 Марта, которая не является вознаграждением за выполнение трудовых или иных обязанностей. Следовательно, такая материальная помощь в пределах годового дохода в размере 1678 руб., не являющегося вознаграждением работника за выполнение трудовых или иных обязанностей, освобождается от подоходного налога с физических лиц.

Учет внебюджетной материальной помощи при налогообложении прибыли

Оказываемая материальная помощь к 8 Марта не учитывается при налогообложении прибыли, так как она не связана с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 130, абзацы первый и четвертый подп. 1.3 ст. 131 НК).

Учет внебюджетных страховых взносов, начисленных на материальную помощь к празднику, при налогообложении прибыли

Касательно страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах следует отметить, что они учитываются при налогообложении прибыли в следующем порядке:

  • в составе затрат, если выплаты, на которые начисляются указанные взносы, относятся к затратам, учитываемым при исчислении налога на прибыль (подп. 2.10 ст. 130 НК);
  • в составе внереализационных расходов, если выплаты не включаются в затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль (подп. 3.26 6 ст. 129 НК).

В рассматриваемой ситуации сумма материальной помощи не учитывается при исчислении налога на прибыль. Следовательно, страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные на такую материальную помощь, включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Бухгалтерский учет материальной помощи к празднику

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета бюджетных организаций, установленным постановлением Минфина от 22.04.2010 № 50, бюджетные организации ведут учет расчетов на следующих субсчетах:

  • 180 «Расчеты с персоналом» – учет расчетов с работниками по оплате труда и другим выплатам;
  • 171 «Расчеты по социальному страхованию» – учет расчетов с ФСЗН и Белгосстрахом.

Начисление материальной помощи к празднику в бухгалтерском учете отражается по кредиту субсчета 180 «Расчеты с персоналом» в корреспонденции с дебетом следующих субсчетов:

  • 200 «Расходы по бюджету» – если расходы осуществляются за счет бюджетных средств (п. 4 Инструкции о порядке бухгалтерского учета расходов в бюджетных организациях, утвержденной постановлением Минфина от 31.12.2009 № 157 (далее – Инструкция № 157));
  • 211 «Расходы по внебюджетным средствам» – если расходы осуществляются за счет внебюджетных средств из 5 % планового фонда заработной платы (п. 11 Инструкции № 157);
  • 411 «Использование прибыли» – при использовании внебюджетных средств в части сумм превышения доходов над расходами, остающихся в распоряжении бюджетной организации (часть пятая письма Минфина от 28.01.2014 № 15-1-19/75 «О некоторых вопросах формирования бухгалтерской отчетности»).

Как правило, начисление страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах отражается по кредиту субсчета 171 «Расчеты по социальному страхованию» и по дебету тех счетов, на которых отражается начисление выплат работнику, т.е. соответственно по дебету субсчетов:

  • 200 «Расходы по бюджету»;
  • 211 «Расходы по внебюджетным средствам»;
  • 411 «Использование прибыли».

По дебету субсчета 180 «Расчеты с персоналом» отражается удержание страхового взноса в ФСЗН в корреспонденции с кредитом субсчета 171 «Расчеты по социальному страхованию».

Всем женщинам – работницам бюджетной организации к 8 Марта оказана за счет бюджетных средств материальная помощь в размере 46 руб. каждой. Суммы материальной помощи перечислены на их банковские счета.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете начисления и выплаты такой материальной помощи одной работнице.

Смотрите так же:

  • Ст 237 налогового кодекса Налоговый Кодекс РКСтатья 237. Полученные компенсации по ранее произведенным вычетам 1. К доходам, полученным в виде компенсации по ранее произведенным вычетам, относятся: 1) суммы […]
  • 307 ст жк Ст. 307 ГК РФ — Гражданский кодекс Статья 307. Понятие обязательства. 6 июля 2017 21 марта 2017 7 марта 2017 18 октября 2016 6 октября 2016 Обсуждение статьи Вопросы по статье Подпунктом […]
  • Какие документы нужны на удочерение своего ребенка Документы на удочерение Здравствуйте. Подскажите какие нужны документы моему мужу и куда обращаться, чтобы удочерить моего ребенка. Я мать одиночка, отец вписан в свидетельство с моих слов […]
  • Управление имуществом города ставрополя Управление имуществом города ставрополя Ерина Этери Валерьевна Подерягина Ирина Александровна Первый заместитель руководителя комитета Перепелицына Надежда Владимировна Заместитель […]
  • Земельный участок в пушкине спб Продажа участка в Пушкине, Пушкинский р-н Коттеджные поселки Пушкина п. Александровская, Кузьминское ш. Поиск земельного участка на карте: Санкт-Петербург, Пушкин Купить […]
  • Жилье соц найма для инвалида Полагается ли социальное жилье инвалиду 1 группы? Добрый день! Мой молодой человек инвалид 1 группы, пострадал в дтп (перелом позвоночника). Своего жилья у него нет, прописан в доме у […]
  • Пройти тест на получения вида на жительство Пройти пробный тест онлайн на ВНЖ Пройдите пробный онлайн тест на ВНЖ для мигрантов. Тест включает следующие субтесты: русский язык, история России, законодательство. В каждом субтесте […]
  • Список граждан нуждающихся в улучшении жилищных условий в березе Сведению граждан, нуждающихся в улучшении жилищных условий Опубликована проектная декларация 60-ти квартирного жилого дома по ул. Тышкевича в г. Березе. Застройщиком является Дочернее […]